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來源:會計家園   時間:2014/8/7 10:07:40   瀏覽量:826次


裝飾公司會計處理 裝修公司會計賬務處理  一、裝飾裝潢企業可以按建築施工企業會計製度核算。   二、新建企業,要把帳建立起來。 建賬:按照建築施工企業會計製度要求,確定帳簿種類、格式、內容及登記方法,設置總帳、明細帳、日記帳及備查賬。   (一)設置總賬   1、根據一級會計科目(亦稱總賬科目)開設的賬簿,用來分類登記企業的全部經濟業務,提供資產、負債、所有者權益、費用、收入和利潤等總括的核算資料。   2、總賬的格式采用三欄式,外表形式一般應采用訂本式賬簿。   (二)設置明細賬   1、明細賬通常根據總賬科目所屬的明細科目設置,用來分類登記某一類經濟業務,提供有關的明細核算資料。   2、明細賬的格式主要有三欄式、數量金額式和多欄式,企業應根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。   3、明細賬的外表形式一般采用活頁式。明細賬采用活頁式賬簿,主要是使用方便,便於賬頁的重新排列和記賬人員的分工,但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此,使用時應順序編號並裝訂成冊,注意妥善保管。   (三)設置日記賬   1、日記賬又稱序時賬,是按經濟業務發生時間的先後順序逐日逐筆進行登記的賬簿。根據財政部《會計基礎工作規範》的規定,各單位應設置現金日記賬和銀行存款日記賬,以便逐日核算和監督現金和銀行存款的收入、付出和結存情況。   2、現金日記賬和銀行存款日記賬   (1)現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式,即借方、貸方和餘額三欄。   (2)賬簿的外表形式必須采用訂本式。現金和銀行存款是企業流動性最強的資產,為保證賬簿資料的安全、完整,財政部《會計基礎工作規範》第五十七條規定:“現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。  三、會計科目   (一)、資產類   1  │ 101 │  現金   2  │ 102 │  銀行存款   3  │ 109 │  其他貨幣資金   4  │ 111 │  短期投資   5  │ 112 │  應收票據   6  │ 113 │  應收賬款   7  │ 114 │  壞賬準備   8  │ 115 │  預付賬款   9  │ 117 │  內部往來   10 │ 118 │  備用金   11 │ 119 │  其他應收款   12 │ 121 │  物資采購   13 │ 122 │  采購保管費   14 │ 123 │  庫存材料   15 │ 124 │  周轉材料   16 │ 129 │  低值易耗品   17 │ 132 │  材料成本差異   18 │ 133 │  委托加工物資   19 │ 137 │  庫存產成品   20 │ 139 │  待攤費用   21 │ 141 │  長期投資   22 │ 145 │  撥付所屬資金   23 │ 151 │  固定資產   24 │ 155 │  累計折舊   25 │ 156 │  固定資產清理   26 │ 157 │  臨時設施   27 │ 158 │  臨時設施攤銷   28 │ 159 │  專項工程支出   29 │ 161 │  無形資產   30 │ 171 │  遞延資產   31 │ 181 │  待處理財產損溢   32 │ 195 │  待轉銷匯兌損益   (二)、負債類   33 │ 201 │  短期投資   34 │ 202 │  應付票據   35 │ 203 │  應付賬款   36 │ 204 │  預收賬款   37 │ 209 │  其他應付款   38 │ 211 │  應付工資   39 │ 214 │  應付福利費   40 │ 221 │  應交稅金   41 │ 223 │  應付利潤   42 │ 229 │  其他應付款   43 │ 231 │  預提費用   44 │ 241 │  長期借款   45 │ 251 │  應付債券   46 │ 261 │  長期應付款   47 │ 270 │  遞延稅款   48 │ 272 │  專項應付款   49 │ 273 │  住房周轉金   (三)、所有者權益類   50 │ 301 │  實收資本   51 │ 305 │  上級撥入資金   52 │ 311 │  資本公積   53 │ 313 │  盈餘公積   54 │ 321 │  本年利潤   55 │ 322 │  利潤分配   (四)、成本類   56 │ 401 │  工程施工   57 │ 411 │  工業生產   58 │ 421 │  機械作業   59 │ 431 │  輔助生產   (五)、損益類   60 │ 501 │  工程結算收入   61 │ 502 │  工程結算成本   62 │ 504 │工程結算稅金及附加   63 │ 511 │  其他業務收入   64 │ 512 │  其他業務支出   65 │ 521 │  管理費用   66 │ 522 │  財務費用   67 │ 531 │  投資收益   68 │ 541 │  營業外收入   69 │ 542 │  營業外支出   70 │ 550 │  所得稅 71 │ 560 │ 以前年度損益調整 四、注意成本費用的歸集、分配   成本費用通過工程施工科目核算。在施工過程中發生的各項費用,應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般應包括:(1)人工費;(2)材料費;(3)機械使用費;(4)其他直接費;(5)間接費用(指企業各施工單位,如工程處、施工隊、工區等為組織和管理施工生產活動所發生的支出)。其中,屬於人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等直接成本費用,直接計入有關工程成本,間接費用可先在本科目設置“間接費用”明細科目進行核算,月份終了,再按一定分配標準,分配計入有關的工程成本。月末餘額為未完工程的實際成本。   五、涉及的稅金:   (一)營業稅   應納營業稅稅額=應納稅營業額*適用稅率,稅率:3%   (二)城市維護建設稅:   應納城市維護建設稅=營業稅稅額*適用稅率,稅率:7%、5%、1%   (三)教育費附加:   應納教育費附加=應納營業稅稅額*適用稅率,稅率:3%   (四)印花稅稅率   1、財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同,適用稅率為千分之一;   2、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨運運輸合同、產權轉移書據, 稅率為萬分之五;   3、購銷合同、建築安裝工程承包合同、技術合同,稅率為萬分之三;   4、借款合同,稅率為萬分之零點五;   5、對記錄資金的帳薄,按“實收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼   花;   6、營業帳薄、權利、許可證照,按件定額貼花五元。   (五)房產稅:   (1)從價計征: 全年應納稅額=應稅房產原值×(1-扣除比例)×1.2%   (2)從租計征:全年應納稅額=租金收入×12%   (六)土地使用稅:   城鎮土地使用稅采用定額稅率,即采用有幅度的差別稅額,按大、中、小城市和縣城、建製鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下:   (1)大城市0.5元至10元。   (2)中等城市0.4元至8元。   (3)小城市0.3元至6元。代理銷售各大網校學習卡|國內財   (4)縣城、建製鎮、工礦區0.2元至4元。   全年應納稅額=實際占用應稅土地麵積( 平方米)*適用稅額   (七)企業所得稅征稅範圍:年度收入總額減去準予扣除項目金額後的餘額。   年應納所得稅額=年應納稅所得額*適用稅率   年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的,稅率18%;   年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的,稅率27%;   年應納稅所得額在10萬元以上的,稅率33%   (八)個人所得稅:   工資、薪金所得稅率   應納稅所得額=(月工資薪金收入-2000元)*適用稅率-速算扣除數工程施工成本費用的歸集和分配   工程施工過程所發生的直接成本費用通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據施工項目確定成本核算對象,進行輔助核算,按照成本項目進行明細核算。   一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象;在同一施工現場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下,也可將兩個或多個工程項目合並確定為成本核算對象。成本項目主要包括:人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用。   工程施工過程中所發生的間接費用通過“施工間接費用”科目核算。如有多個項目,應在項目間進行分配。   主要會計分錄:   1.材料費   領用的自購材料,根據領料單或出庫單等單據,計入合同成本中的材料費   借:工程施工—合同成本——材料費   貸:原材料   2.人工費   根據工資清單,所發生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費   借:工程施工—合同成本——人工費   貸:應付工資   貸:應付福利費   3.分包工程費用   (1)預付工程款   根據合同協議約定支付的預付款應計入“應付賬款——應付分包款”科目   借:應付賬款——應付分包款   貸:銀行存款   (2)工程款結算   根據與分包企業確認的結算通知單,確認應付的工程款   借:工程施工——合同成本——分包工程費用   貸:應付賬款——應付分包款   (3)支付進度款:   支付已經辦理結算的款項時,   借:應付賬款——應付分包款   貸:銀行存款   4.機械作業和機械使用費   (1)使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業所發生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用,計入“機械作業—承包工程”明細科目。機械作業科目應遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。   借:機械作業—承包工程   貸:銀行存款   應付賬款   累計折舊…..   月份終了,分配至工程施工科目   借:工程施工—合同成本—機械使用費   貸:機械作業—承包工程   (2)上述對本單位承包工程所發生的各項機械作業費用如果金額較小,也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。   借:工程施工—合同成本—機械使用費   貸:銀行存款   應付賬款   應付工資   累計折舊….   (3)從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械,支付或負擔的機械租賃費,直接記入“工程施工”科目。   借:工程施工—合同成本—機械使用費   貸:銀行存款   應付賬款 (與外部單位往來用)   其他應收款—公司內部往來(業務結算)(與獨立核算單位業務用)   5.其他直接費   如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等,計入其他直接費科目。   借:工程施工—合同成本—其他直接費   貸:銀行存款   應付賬款—應付工程款、應付購貨款等   臨時設施攤銷   6.施工間接費用   (1)項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等費用,應首先計入“施工間接費用”科目   借:施工間接費用   貸:銀行存款   累計折舊   應付工資   應付福利費 ......   2)月末,施工間接費用應轉入施工成本中的間接費科目,如果是多個項目,應按照一定比例進行分配。   借:工程施工—合同成本—施工間接費   貸:施工間接費用(四)經營收入、成本和稅金   每月根據確認的產值確認收入,年底根據確認的數額確認年度收入,並對年度其他月份進行適當調整。產值確認後,確認合同毛利,記入“工程施工——合同毛利”科目,“主營業務收入”與 “工程施工——合同毛利”的差額計入主營業務成本科目。參照新的《施工企業核算辦法》   1.每月根據確認的產值確認收入,結轉成本。   借:主營業務成本   工程施工——合同毛利   貸:主營業務收入   2.年末根據工程部核實的項目進行收入和成本的調整(調減用負數)   借:主營業務成本   工程施工——合同毛利   貸:主營業務收入   3.工程完工後,應根據決算文件,扣除以前年度確認的收入和成本,來確認當期收入和成本   借:主營業務成本   工程施工——合同毛利   貸:主營業務收入   4.計算各期應交納的稅金及附加   借:主營業務稅金及附加   貸:應交稅金——應交營業稅、應交城建稅等   其他應交款——應交教育費附加等   (五)工程結算 參照新的《施工企業核算辦法》   (六)工程決算   工程完工決算後,應將工程結算科目與工程施工科目衝抵,衝抵後,工程施工科目與工程結算科目餘額均為零。   借:工程結算   貸:工程施工——合同成本   工程施工——合同毛利一、會計製度正規記賬(權責發生製):   ⑴發生工程費用 計入 借:工程施工 貸:材料、費用   ⑵確認收入(按完工進度提) 計入 借:主營業務成本 貸: 主營業務收入,   差額 計入 借/貸 工程施工——合同毛利,   ⑶根據合同辦理結算 計入 借:應收賬款 ——XX 貸:工程結算,   ⑷完工後, 計入 借:工程結算 貸:工程施工,   ⑸分批收到工程款 計入 借:銀行/現金 貸:應收賬款——XX   二、軟件簡化記賬(收付實現製):   ⑴發生工程費用 計入 借:工程施工 貸:材料、費用   ⑵完工後 計入 借:主營業務成本 貸:工程施工   ⑶分批收到工程款   ㈠開票時: 計入 借:應收賬款 貸: 收入   ㈡收到貨款 計入 借:銀行/現金 貸:應收賬款   {㈢或簡化去掉應收賬款直接 計入 借:銀行/現金 貸:收入}   ⑷結轉工程毛利 計入 借:收入 貸:成本、 差額 計入 借/貸:工程利 裝飾 企業 的 會計 核算   一、裝飾企業的財務特點   裝飾企業是建築安裝與施工行業中新的企業形態,其財務特點與其他行業存在較大差異。   (1)固定性。   裝飾工程的生產位置是固定不變的,機械、設備、材料、工人等必須在指定地點進行施工。因此,財務核算應當采取兩級核算方式:裝飾企業進行一級核算,可以準確核算項目物資與活勞動的耗費,正確 計算 與分攤間接費用,這既能加強資金的管理和運用,又能統一計算企業的經營成果;施工工地進行二級核算,可以加強現場財產物資管理,還能準確進行成本核算與業績評價。   (2)多樣性。   裝飾工程具有獨特的形式、結構和工藝流程,工地針對不同的情況將會采取不同的施工 方法 和施工組織,財務核算也會相應參照工程特性作出不同的歸集與分配。   (3)露天性。   裝飾工程大多在露天進行,致使施工機械設備的 自然 侵蝕程度較大。因此,在核算機械設備的合理損耗時,不僅要考慮正常磨損因素,還必須考慮自然磨損的 影響 因素。   (4)流動性。   為適應裝飾企業流動性大、生產分散等特點,財務核算需要采取分級管理、分級核算的辦法,使其與施工生產有效結合起來,直接反映經濟效果,以避免集中核算造成財務核算與施工生產相脫節的現象。   (5)長期性。   裝飾企業施工周期一般較長,工程跨年、跨期的現象非常普遍,如果等到工程全部完工後才進行成本核算和價款結算,施工企業不僅需要墊支大量資金造成資金周轉困難,而且不利於正確反映當期經營成果。因此,財務核算應按工程完工進度進行階段結算,待工程全部完工後再予以總體結算。   二、裝飾企業的財務管理   (一)工程經濟合同管理 裝飾工程合同按照合同的內容和範圍,可以分為總承包合同和分包合同;根據工程建設的不同階段,又可以分為勘察合同、設計合同和施工合同。財務人員應全麵了解裝飾工程招標、投標、合同簽訂的整套流程,對不同類型的合同應重點關注合同主要條款,特別是標的、數量、價款報酬、結算期限與方式、建設工期、違約責任、質保金額與質保期限等。合同簽訂後,所有合同文本均由財務部門備檔,這不僅為財務人員掌握施工計劃和資金籌劃提供管理依據,而且有利於其對裝飾企業的經濟活動進行全麵、連續、係統的核算和監督。   (二)工程預算與造價管理 工程預決算屬於項目造價範疇,與財務管理關係密切,對財務管理有著非常重要的指導作用。通過工程造價管理,財務人員能夠係統了解工程量與取費定額,應嚴格執行立項、批準、預決算、審計等程序和相關製度,對裝飾工程每個環節的投資實施控製,對工程造價外的項目和未經審計的結算不予付款。   (三)經濟責任中心管理 為加強企業財務控製,對各級主管人員進行績效評價,裝飾企業應建立經濟責任中心,將每個責任中心的目標責任與經濟效益有機結合起來,充分進行考評。裝飾企業的經濟責任中心指具有一定管理權限,並承擔相應經濟責任的工程項目管理區域,它分為成本中心、利潤中心和投資中心。(1)成本中心主要考核項目成本和費用。財務部門通過工程立項明確材料、人工、間接費用的數量標準和價格標準,區分可控成本和不可控成本,並考慮成本發生的時間範圍,從而限製無效費用的支出。(2)利潤中心主要考核項目收入與成本。財務部門通過集權式的管理對項目利潤建立標準的函數模型,充分反映投入與產出之間的關係。為防止成本轉移帶來項目間責任的轉嫁,企業應製定正確的內部轉移價格,使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行績效評價。(3)投資中心主要考核項目成本、收入、利潤與投資資金。財務部門對投資中心所指向的項目主體不僅要衡量其利潤,還要把利潤與所占用的資產緊密聯係起來。這既有利於把握績效評價的尺度,又有利於完善企業投資決策。   (四)工程材料采購管理 材料費用是裝飾項目中構成工程實體與預決算造價的主要成本,加強材料采購管理是提高裝飾工程質量與經濟效益的重要保證。應從以下方麵進行工程材料采購管理:   (1)建立采購集權結算體係。 目前 ,市場材料品種繁多、質地不一,供應商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微杜漸,裝飾企業財務部門應集權結算,對供應商的義務和責任在合同中加以限製,從而控製質量風險,防範因采購過程權利分散而造成舞弊,做到業務公開、相互製約。   (2)建立價格信息庫。材料往往因為產地、規格、工藝流程的不同而存在較大差異,財務部門應委派相關人員與采購部門、造價部門一同考察市場,進行質量和價格調研。通過市場調查、電話詢問、 網絡 查詢、征訂價格單等方式大量收集各種類型的產品及價格信息資料,建立物資價格信息庫。這不僅有利於財務人員方便快捷地查詢價格,也有利於材料價格和質量的審核與控製。   (3)建立物資采購績效考核體係。企業應建立采購環節的考核製度,加強審計檢查,明確規定工作的數量標準與質量標準。財務部門將考核指標分解、落實到部門和個人,結合經濟效益進行考核,正確評價經濟績效。   (五)工程竣工結算管理 裝飾企業工程的竣工結算應以所提供的建築安裝工程產品為基礎,根據已完工程按預算定額、取費標準等計算工程價值,作為向建設單位結算工程價款的依據。工程結算對象一般分為業主、總包方、分包方;結算方式可以根據施工具體情況采取完工一次結算、月終結算竣工清算、分階段結算等方法處理。在工程結算流程中,財務人員與工程人員應相互配合、相互製約,使結算工作嚴謹正確、完善有效。工程項目部結算工程價款時,由現場施工人員根據相關資料編製“工程項目完工進度表”和“工程結算報告”,經項目負責人審核無誤後送達企業決策部門審批。財務部門根據審批報告審核往來單位賬項,編製“工程價款結算單”,統一安排資金。在工程結算前,財務部的結算人員還應按照“工程價款結算單”核對工程進度的實際情況,經項目負責人審核後方可開具結算票據,做到工程結算價款同實際已完工程相符。   為規範施工企業的會計核算,提高施工企業會計信息質量,財政部於2003年頒布了《施工企業會計核算辦法》,裝飾企業隸屬於施工企業,並已於2004年1月1日正式執行。筆者就新會計製度下的會計賬務處理變化作如下闡述:   (一)資產類會計科目   (1)內部往來與撥付所屬資金。“內部往來”核算企業所屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業務而發生的債權債務和收付款項等。“撥付所屬資金”核算企業撥付所屬內部獨立核算但不獨立納稅單位用於生產和經營的資金。   (2)采購保管費。該科目核算企業材料、物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發材料物資所發生的各種費用。采購保管費用發生時在該科目歸集,月份終了時全部分配計入本月購入的各種材料物資的實際采購成本,借記“物資采購”,貸記“采購保管費”。   (3)周轉材料。周轉材料是裝飾企業在施工生產工程中能多次使用,並可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料,如模板、擋板、架料等。周轉材料的價值可以按一次、分期、分次、定額等 方法 攤銷計入工程成本和費用,通過“周轉材料——周轉材料攤銷”科目反映。   (4)臨時設施。該科目不同於固定資產,它是裝飾企業為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時設施。購置時借記“臨時設施”,貸記“銀行存款”等科目。需要通過裝飾安裝才能完成的臨時設施,發生的費用先通過“在建工程”轉入本科目,臨時設施需要在工程期內進行攤銷,並設置“臨時設施攤銷”科目進行核算。出售、拆除、報廢不需要或不能用繼續使用的臨時設施,通過“臨時設施清理”科目核算。   (二)負債類會計科目   (1)工程結算。該科目核算裝飾企業根據裝飾工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。辦理結算時,按結算單所列金額,借記“應收賬款”,貸記“工程結算”。合同完工後,將該科目餘額與相關裝飾合同的“工程施工”科目對衝,借記“工程結算”,貸記“工程施工”。本科目應按合同設置明細賬,進行明細核算,期末貸方餘額反映尚未完工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。   (三)成本類會計科目   (1)工程施工。   該科目核算裝飾企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利,下設“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目。“合同成本”核算工程實際成本,一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。其中,間接費用在“合同成本”下設置“間接費用”明細科目核算,月份終了,按一定方法分配計入工程成本;其餘費用則在發生當期直接計入工程成本。“合同毛利”的確認以工程合同收入、費用確認為依據,借記“主營業務成本”,貸記“主營業務收入”,按其差額借記或貸記“合同毛利”。合同完工,結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時,借記“工程結算”,貸記“合同毛利”。本科目期末借方餘額,反映尚未完工結算的工程施工合同成本和合同毛利。   (2)機械作業。   該科目核算裝飾企業內部運輸部門或機械站使用施工機械和運輸設備進行機械作業所發生的各項費用。本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目,按照施工機械或運輸設備的種類等進行成本核算,並按人工費、燃料及動力費、折舊費及修理費、其他直接費用、間接費用等規定的成本項目設置專欄進行明細核算。發生機械作業支出,借記“機械作業”,貸記“庫存材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了,將機械作業支出進行分配結轉,其中,為本單位提供機械作業的,借記“工程施工”,貸記“機械作業”;為其他單位提供機械作業的,借記“其他業務支出”,貸記“機械作業”。   (四)損益類會計科目   (1)主營業務收入與主營業務成本。兩個科目分別核算裝飾企業工程合同收入與工程合同費用。結算時,工程項目部應提供工程完工進度表與工程價款結算單,財務部根據完工百分比法在資產負債表日確認收入與成本。開具結算單時,借記“應收賬款”,貸記“工程結算”;收到工程價款時,借記“銀行存款”,貸記“應收賬款”;在資產負債表日確認當期收入、費用、毛利時,借記“主營業務成本”、“工程施工——合同毛利”,貸記“主營業務收入”;工程完工結算時,借記“工程結算”,貸記“工程施工——合同成本”;計提合同損失準備時,借記“管理費用”,貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”。   (五)財務報表項目編製說明   (1)“周轉材料”應列入資產負債表“存貨項目”,並在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。   (2)在資產負債表中的“存貨”項目下,增加“其中:已完工尚未結算款”項目,反映裝飾企業合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據合同的“工程施工”科目餘額減“工程結算”科目餘額後的差額填列,並在會計報表附注披露下列信息:在建施工合同累計已發生的成本,累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。   (3)在資產負債表的“其他長期資產”項目下,增設“其中:臨時設施”項目,反映臨時設施的攤餘價值,尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理淨收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目餘額之和減“臨時設施攤銷”科目餘額後的差額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、原價、累計攤銷額以及清理情況。   (4)在資產負債表中的“預收賬款”項目下,增加“其中:已結算尚未完工工程”項目,反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目按合同“工程結算”與“工程施工”科目餘額的差額填列,在會計報表附注中還應披露合同已結算價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利等信息。   (5)在資產減值準備明細表中的“存貨跌價準備合計”所屬“原材料”項目下,增加“合同預計損失準備”項目。   (6)裝飾企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。 裝飾設計工程公司的會計分錄 一、企業籌措成立前 收到股本時 借:銀行存款/固定資產/庫存商品...... 貸:實收資本 發生開辦業務(餐飲費,業務招待,手續費,執照辦理等) 借:長期待攤費用-開辦費 貸:銀行存款/現金...... 二、企業正式運營後 一次攤銷開辦費(根據會計製度規定,開辦費必須在正式運營期初一次全部轉入管理費用,不得分次分批結轉) 借:管理費用-開辦費 貸:長期待攤費用-開辦費 發生日常開支 借:管理費用 貸:現金/銀行存款 廣告 借:營業費用 貸:銀行存款 個人借款 借:其他應收款-某某 貸:現金等 歸還個人借款 借:銀行存款/現金等 貸:其他應收款-某某 接收工程,簽訂工程合同,預收工程合款時 借:銀行存款 貸:預收賬款 注:建造合同是施工企業為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方麵密切相關的數項資產而訂立的合同。是企業財務確定工程收入和預算工程價款的依據,因此非常重要。 購買工程物資時 借:原材料-庫存材料 -周轉材料 貸:銀行存款/應付票據/現金...... 發生工程支出時 借:工程施工-合同成本(某工程) 貸:銀行存款/現金 原材料 應付工資 等 工程結算時 借:預收賬款(預收數) 應收賬款(欠款額) 銀行存款(實收數) 貸:工程結算(某工程) (結算價款) 工程達到某完工進度,確認收入和毛利。首先確定完工百分比。 完工百分比=(實際發生的累計成本/預計合同總成本)*100%。 本階段可確認收入=合同預計總價款*完工百分比-前期已確認的收入 本階段可確認毛利=(合同預計總價款-合同預計總成本)*完工百分比-前期已確認的毛利 分錄 借:主營業務成本(本階段發生的實際數) 工程施工-合同毛利(某工程) 貸: 主營業務收入 工程整體竣工,確認收入和毛利時,完工百分比為100%。 最後階段可確認的主營業務成本=實際累計發生數-前期已確認的累計數 隨後階段可確認的主營業務收入=實際合同總價款-前期已確認的累計數 合同毛利為兩者差額。 分錄同上。 對衝工程施工和工程結算 借:工程結算(某工程) (累計餘額) 貸:工程施工-合同毛利(某工程) (累計餘額) 工程施工-合同成本(某工程) (累計餘額) 注:工程結算和工程施工兩個科目是工程施工企業專用的。兩個科目必須同時使用,竣工後再對衝。 根據施工企業會計製度規定,施工企業必須在合同約定的進度完工後方可確認相應完工部分的收入和成本。那麽在完工前發生的成本計入何處?與客戶如果在完工前結算的價款計入何處?按普通企業的做法計入“主營業務成本”和“主營業務收入”顯然已經不符合施工企業會計製度,因此有關製度專門設立了“工程施工”和“工程結算”科目,用它們將完工前發生的各種工程成本先歸集到“工程施工”,將完工前已經結算的價款歸集到“工程結算”,然後按工程進度分批確認收入和成本(具體分錄如上),到工程整體竣工後,再將這兩個科目對衝。 在資產負債表中,“工程施工”在“存貨”內反映,“工程結算”在“預收賬款”內反映。 施工企業的成本核算流程(一) 為了全麵地反映和監督各項施工費用的發生情況,施工企業一般應設置“工程施工”、“輔助生產”、“機械作業”、“工程結算成本”等成本類賬戶。 1.“工程施工”賬戶:本賬戶用以核算企業進行建築工程和設備安裝發生的實際成本(不包括被安裝設備本身的價值)。在施工過程中所發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費以及應分攤的管理費用,應記入本賬戶的借方,結轉已完工程實際成本時應記入本賬戶的貸方,本賬戶的餘額表示“未完施工”的實際成本。 施工企業會計核算辦法: 4104工程施工 一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。 二、本科目應設置以下兩個明細科目: (一)合同成本 本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本,一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費、場地清理費、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用,包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等。 其中,屬於人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用,直接計入有關工程成本,間接費用可先在本科目(合同成本)下設置“間接費用”明細科目進行核算,月份終了,再按一定分配標準,分配計入有關工程成本。 (二)合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 三、施工企業進行工程施工發生的各項費用,借記本科目(合同成本),貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時,借記“主營業務成本”科目,貸記“主營業務收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(合同毛利)科目。 四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時,借記“工程結算”科目,貸記本科目。 五、本科目期末借方餘額,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 2.“輔助生產”賬戶:本賬戶用以核算企業非獨立核算的輔助生產部門為工程施工、產品生產、機械作業、專項工程提供產品或勞務所發生的各項費用。本賬戶的借方登記輔助生產部門為提供產品或勞務所發生的各項費用,貸方登記已結轉的產品或勞務的實際成本,期末餘額表示在產品或未完作業的實際成本。 3.“機械作業”賬戶:本賬戶用以核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。本賬戶的借方登記實際發生的機械作業支出,貸方登記分配計入各受益對象的機械作業支出,期末應無餘額。 施工企業會計核算辦法: 4110機械作業 一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。 施工企業及其內部獨立核算的施工單位,從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械,按照規定的台班費定額支付的機械租賃費,直接記入“工程施工”科目,不通過本科目核算。 二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目,並按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬,按規定的成本項目分設專欄,進行明細核算。 三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用,應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。 成本項目一般分為:人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。 四、發生的機械作業支出,借記本科目,貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了,分別以下情況進行分配和結轉: (一)施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本,應轉入承包工程的成本,借記“工程施工”科目,貸記本科目。 (二)對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(包括運輸設備)的成本,借記“其他業務支出”科目,貸記本科目。 4.“工程結算成本”賬戶:本賬戶用以核算企業已辦理工程價款結算的已完工程實際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉入的已完工程實際成本,貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的已完工程實際成本,期末應無餘額。 施工企業會計核算辦法: 5101主營業務收入 5102主營業務成本 一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。 二、如果工程合同的結果能夠可*地估計,企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可*地估計,應當區別情況處理:若合同成本能夠收回的,工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用;若合同成本不能夠收回的,不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用,不確認收入。 三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時,按當期確認的工程合同費用,借記“主營業務成本”科目,按當期確認的工程合同收入,貸記“主營業務收入”科目,按其差額,借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時,應轉銷合同預計損失準備,按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的合同費用後的餘額,借記“主營業務成本”科目,按實際合同收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入的餘額,貸記“主營業務收入”科目,按其差額,借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時,按相關工程施工合同已計提的預計損失準備,借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目,貸記“管理費用”科目。 四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬,進行明細核算。 五、期末,應將這兩個科目的餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後這兩個科目應無餘額。建築施工企業有一定的特殊性,與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產品銷售企業有很大的不同。   (一)工程施工 相當於生產企業的“生產成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下麵設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。   1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本   在合同成本下,設置以下明細科目   (1)人工費(項目/部門核算)   (2)材料費(項目/部門核算)   (3)機械使用費(項目/部門核算)   (4)其他直接費(項目/部門核算)   (5)分包成本(項目/部門核算)   (6)間接費用   間接費用下設下列明細科目   管理人員工資(項目/部門核算)   職工福利費(項目/部門核算)   固定資產使用費(項目/部門核算)   低值易耗品攤銷(項目/部門核算)   辦公費(項目/部門核算)   差旅費(項目/部門核算)   財產保險費(項目/部門核算)   工程保修費(項目/部門核算)   排汙費(項目/部門核算)   勞動保護費(項目/部門核算)   檢驗試驗費(項目/部門核算)   外單位管理費(項目/部門核算)   材料整理及零星運費(項目/部門核算)   材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)   取暖費(項目/部門核算)   其他費用(項目/部門核算)   2、工程施工-毛利,核算工程毛利   具體的設置根據企業需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置。   (二)機械作業 該科目主要是針對建築企業有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的台班的核算。相當於製造待業的“輔助生產成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每台大型或者主要設備每個台班的耗用成本。   通常情況下,應當設置以下明細科目:   工資及附加(部門/設備核算)   燃料及動力(部門/設備核算)   折舊費(部門/設備核算)   配件及修理費(部門/設備核算)   間接費用(部門/設備核算)   (三)應收賬款   1、應收工程款(往來單位核算) 核算根據工程進度報表或者結算的應收賬款   2、應收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業應收產品銷售貨款   3、應收質保金(往來單位核算) 根據合同及結算業主暫扣的工程質保金,最好設置有到期日。   (四)應付賬款   1、應付購貨款(往來單位核算)核算應付購貨款、設備款等。   2、應付分包款(往來單位核算)核算應付分包工程款   3、暫估應付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。   4、應付質保金(往來單位核算)核算應付分包單位的質保金,最好設置有到期日。   (五)工程結算 (往來單位/項目核算)核算根據業主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。   (六)主營業務收入(手工賬可不用以下明細科目,隻需按項目設置明細科目即可)   1、 目標成本   目標成本下設置以下明細科目   (1)人工費(項目/部門核算)   (2)材料費(項目/部門核算)   (3)機械使用費(項目/部門核算)   (4)其他直接費(項目/部門核算)   (5)間接費用(項目/部門核算)   2、稅金(項目/部門核算)   3、勞動保護費(項目/部門核算)   4、公司管理費(項目/部門核算)   5、公司利潤(項目/部門核算)   其他會計科目的設置基本與其他行業的科目設置相差不大。 但是,裝飾公司的營業收入帳務處理和建築業的處理還是有區別的。 特別是稅方麵,如果裝飾公司是清包的形式,不再把材料作為繳納營業稅的計稅依據。 所以呢,裝飾公司在會計核算的時候,要把清包和全包分開,這樣可能會讓你少繳納一些稅。


 

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