會計家園歡迎您

谘詢電話(劉經理):13522780767

代理記賬

您現在的位置:公司首頁> 代理記賬

合欢视频下载安装代理記賬,合欢视频下载app安装下载污代理記賬公司,合欢视频下载app免费會計代理記賬服務

來源:會計家園   時間:2014/8/5 15:42:34   瀏覽量:826次


2013年最新出口退稅賬務處理 在我國,出口貨物增值稅實行零稅率,即相應的銷項稅額為零。正是由於銷項稅額為零,使得進項稅額無法得到實際的抵扣,因此,需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。   目前,在實務上,出口退稅在“銷項稅額”方麵並非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”,即征稅率(17%、13%)與退稅率(各貨物不同)之差,即稅法規定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。   我國對具有一般納稅人資格的生產企業的出口退稅實行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”的含義如下:   “免”是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅;   “抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。   “退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額為負數時,即生產企業出口的自產貨物在當月應抵頂的進項稅額未能完全抵扣時,對未抵扣的部分予以全部或部分退還。   一、歸納起來,“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟:   (一)計算不得免征和抵扣稅額   免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)   -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額   免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)   相關會計處理為:   根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”   借:主營業務成本   貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)   (二)計算當期應納稅額   當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額   若應納稅額為正數,即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額),則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數,即期末有未抵扣稅額,則有資格申請退稅,但到底能退多少,還要進行計算比較。   (三)計算免抵退稅額   免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額   免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率   免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為:進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅   (四)確定應退稅額和免抵稅額   1、若應納稅額為零或正數時,即:沒有留抵稅額,當期應退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額,免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。   相關會計處理為:   借:應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)   貸:應交稅金———未交增值稅   借:應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)   貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅)   2、若應納稅額為負數,即:有留抵稅額時,則可以免抵退稅額為限享受退稅:   (1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額,則:當期應退稅額=期末未抵扣稅額,當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。   相關會計處理(根據稅務局“免抵退審批通知單”)為:   借:應收補貼款 -出口退稅 (與通知單上所載“應退稅額”一致)   應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)   貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)   (2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額,可全部退稅,則:當期應退稅額=免抵退稅額;當期免抵稅額=出口抵減內銷產品應納稅額=0。   相關會計處理為:   借:應收補貼款   貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅)   借:應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)   貸:應交稅金———未交增值稅   “應收補貼款”所對應的金額,才是真正的退稅,根據“當期應退稅額”的計算過程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。   應收補貼款科目在會計上屬於過渡科目,不應結轉利潤,待補貼款到賬後,該科目餘額自然歸零。   由此可見,“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和,即稅法中規定的“當期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。   而出口貨物實際執行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數額與“出口退稅”貸方專欄數額相加,其實也就是內銷情況下,應當交納的銷項稅額。在內銷情況下,增值稅(銷項稅)應由購買方支付,但由於出口實行免稅政策,購買方免於向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結果),對此,國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講,出口退稅就相當於銷項稅,其目的就是用於進項稅的抵扣,抵扣有餘的部分則給予退還。在免抵退稅的計算方法中,計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額,如果不計算出免抵稅額,在財務處理時將無法平衡。   二、現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。   (一)一般生產企業   例:某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,退稅率13%,2008年1—3月有關業務資料如下:   1、一月份,期初增值稅留抵5萬元,購進原材料等貨物500萬元,允許抵扣的進項稅額85萬元,內銷產品銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。   ①外購原材料、備件、能耗等,會計分錄為:   借:原材料等科目5000000   應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000   貸:銀行存款等科目5850000   ②產品外銷時,會計分錄為:   借:銀行存款等科目12000000   貸:主營業務收入12000000   ③內銷產品,會計分錄為:   借:銀行存款等科目3510000   貸:主營業務收入3000000   應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000   ④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)   不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)   借:主營業務成本480000   貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000   ⑤計算應納稅額   本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0,仍應交稅。   借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000   貸:應交稅金—未交增值稅140000   結轉後,月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方餘額為90000元。   ⑥確定應退稅額和免抵稅額:   免抵退稅額=12000000*13%=1560000   從應納稅額計算可知,本月應納稅大於0,則應退稅額=0;免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=1560000-0=1560000   借:應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)1560000   貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅)1560000   2、二月份,外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。   ①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似,不再贅述。   ②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)   不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)   借:主營業務成本200000   貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)200000   ③計算應納稅額(即抵稅)   應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)   ④計算免抵退稅額(即算尺度)   免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元),可全部申請退稅   ⑤確定應退稅額和免抵稅額   應退稅額=65萬元   免抵稅額=0   期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)   借:應收補貼款650000   貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000   借:應交稅金—未交增值稅85000   貸:應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000   3、三月份,免稅進口料件一批,支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元,該料件進口關稅稅率20%,料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。  ①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)   借:原材料4200000   貸:銀行存款等科目3500000   應交稅金—應交關稅700000   ②出口的會計分錄與前2個月類似,不再贅述。   ③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)   免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)   免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)   借:主營業務成本72000   貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)72000 ④計算應納稅額(即抵稅)   應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)   ⑤計算免抵退稅額(即算尺度)   免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)   免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)   ⑥確定應退稅額和免抵稅額   應退稅額=1.3萬元   當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)   借:應收補貼款13000   應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)221000   貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)234000   借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)85000   貸:應交稅金—未交增值稅85000   (二)進料(來料)加工企業   案例:某公司從事對外加工業務(以及國內銷售業務),對外加工出口A產品,發生國內成本:國內材料成本10,000,000元、國內其他成本(工資、折舊等無進項稅金)42,800,000元。   1.該業務采取進料加工方式   A、進料加工的核算   進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同,隻是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時,對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即:本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率);應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以複出口貨物的退稅率為準。   出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》後,依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即:本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率))作如下分錄:   借:主營業務成本——進料加工貿易出口(紅字)   貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)   B、進料加工方式效果計算:   A產品當年出口銷售收入(離岸價×外匯兌換率)170,000,000元,加工A產品進口材料成本(當年海關核銷免稅組成計稅價格)100,000,000元,當年應退稅額1,500,000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策,進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加,A產品稅率17%、退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費附加費率3%。   (1)銷售收入:170,000,000元   (2)銷售成本:150,000,000元,其中:進口材料成本:100,000,000元;國內材料成本:10,000,000元;國內其他成本:40,000,000元;不予抵扣或退稅進項稅額:170,000,000元×(17%-13%)-100,000,000元×(17%-13%)=2,800,000元   (3)應交增值稅:-免、抵稅額=-〔(出口銷售收入-進口材料成本)×退稅率-應退稅額〕=-〔(170,000,000元-100,000,000元)×13%-1,500,000元〕=-7,600,000元   (4)銷售稅金及附加:-免、抵稅額×(7%+3%)=-760,000元   (5)利潤=(1)-(2)-(4)=20,760,000元   2.該業務采取來料加工方式   A、來料加工的核算   (1)合同約定進口料件不作價的,隻核算工繳費,作如下會計分錄:   借:應收外匯賬款   貸:主營業務收入——來料加工   (2)合同約定進口料件作價的,核算進口原輔料款和工繳費,作如下會計分錄:   借:應收外匯賬款(工繳費部分)   貸:主營業務收入——來料加工(原輔料款及加工費)   (3)外商投資企業轉加工收回複出口   a、銷售收入同(1)、(2)   b、進口料件外商不作價,在發出加工時作如下:   借:撥出來料——加工廠名(**來料)(隻核算數量)   貸:外商來料——國外客戶名(**來料)(隻核算數量)   憑加工企業加工費發票,支付工廠加工費   借:主營業務成本——來料加工   貸:銀行存款(應付賬款)   委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄   借:代管物資——國外客戶名(加工成品名稱)(隻核算數量) 貸:撥出來料——加工廠名(來料名稱)   c、進口料件外商要作價。在發出加工時,憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單,按原材料金額作如下會計分錄:   借:應收賬款——來料加工廠   貸:原材料——國外客戶名(來料名)   加工廠交成品時,按合約價格及耗用原料,以及規定的加工費,根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄:   借:庫存商品——國外客戶名(加工成品名)   貸:應收賬款——來料加工廠(按規定應耗用的原料成本)   應付賬款——來料加工廠(加工費,如外幣按入庫日匯率)   (4)對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出   原則上按銷售比例分攤   借:主營業務成本——來料加工   貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)   加工費免征增值稅,出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本,A產品當年來料加工費65,000,000元。   B、來料加工方式效果計算:   (1)銷售收入(來料加工費):65,000,000元   (2)銷售成本:51,700,000元,其中:國內材料成本:10,000,000元;國內其他成本:40,000,000元;耗用國內材料進項稅額:10,000,000元×17%=1,700,000元   (3)應交增值稅:0元   (4)銷售稅金及附加:0元   (5)利潤=(1)-(2)-(4)=13,300,000元   3.進料加工與來料加工比較及選擇   按照現行稅收政策,來料加工複出口的貨物,一律實行“出口免稅”管理辦法,即進項稅額(包括進口料件和國產料件的進項稅額)不予抵扣,最後生產加工環節不征稅,出口也不退稅(即隻免不退)。進料加工貿易則不同,進料加工企業不但生產加工環節不征稅,而且使用的國產料件取得增值稅發票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下:   加工利潤=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加,其中,   A、進料加工:   銷售成本=進口材料成本+國內成本+不予抵扣或退稅進項稅額 ;銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+3%);   進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%); B、來料加工:   銷售成本=國內成本+耗用國內材料進項稅金;銷售稅金及附加=0元,因而:   來料加工利潤=來料加工費-國內成本-耗用國內材料進項稅額;   根據這兩個公式,對進料加工與來料加工進行比較、選擇:   一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同,企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大,隻需比較進料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加工費-耗用國內材料進項稅額”差額大小,選擇差額大的加工方式。   本文案例中,進料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額(67,960,000元)>來料加工的“來料加工費-耗用國內材料進項稅額”差額(63,300,000元),進料加工利潤(17,960,000元)>來料加工利潤(13,300,000元),該公司應選擇進料加工方式。   本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定基礎上進行的,實際上我國有的省市規定(如山東省地稅局)進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加,在這種規定下:   進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內成本-不予抵扣或退稅進項稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);   來料加工利潤=來料加工費-國內成本-耗用國內材料進項稅額。


 

以上是【會計家園小編整理:合欢视频下载安装代理記賬公司,合欢视频下载app安装下载代理記賬】,想了解更多相關內容,請訪代理記賬欄目>>

會計家園一站式創業服務平台,提供全麵、專業、高效的企業服務。包括:代理記賬、注冊地址出租、代辦公司注

冊、會計記賬、社保代理、會計代理、用友代理、出具審計報告、公司注銷、辦理公司營業執照、稅務籌劃服務等。

谘詢“會計家園”客服,即可辦理相關業務,客服電話 13522780767(劉經理)

掃  碼  可  加  微  信  谘 詢

熱門導航


☆代理記賬 ☆工商注冊
☆注冊地址 ☆財會知識
☆政策法規 ☆新聞動態

最新熱門文章


 

友情鏈接:合欢视频下载安装代理記賬 順義記賬公司 朝陽會計公司 大興會計公司

Copyright @ http://www.it7d.com All rights reserved 2013-2050 北京雲浩偉業財務顧問有限公司 站長統計數據 快捷服務熱線:13522780767(劉經理)